Un caso particolare di intersezione tra giudicato penale assolutorio e processo tributario

In tema di efficacia delle sentenze penali nel processo tributario, secondo la Corte Costituzionale, l’interpretazione costituzionalmente orientata dell’art. 21-bis del d.lgs. n. 74/2000 «impone di ritenere che la sentenza penale di assoluzione cui si riferisce tale disposizione abbia sempre efficacia di giudicato nel processo tributario, salve le ipotesi in cui: a) vengano in considerazione fattispecie riconducibili a presunzioni legali tipiche, essendo necessario, in questi casi, che la suddetta sentenza consegua a un accertamento positivo della non esistenza del fatto; b) l’assoluzione sia stata pronunciata esclusivamente in conseguenza dell’inutilizzabilità delle prove nel giudizio penale, le quali siano suscettibili però di esserlo, in quanto formate nel rispetto delle regole fiscali, in quello tributario”» (Corte Cost. 50/2026).

Nel caso esaminato dalla Corte di Giustizia tributaria di II grado della Toscana, il processo penale si era concluso con un’assoluzione per il delitto di dichiarazione infedele e una contestuale pronuncia di “non doversi procedere” per tardività della querela in ordine all’appropriazione indebita. La Corte supera tale criticità anzitutto perché ritiene che la sentenza penale abbia comunque svolto un effettivo accertamento di merito (l’assoluzione dal delitto fiscale presuppone una valutazione negativa circa l’ipotesi appropriativa e, d’altra parte, l’evidenza dell’insussistenza del fatto doveva indurre il Tribunale ad adottare analoga forma di assoluzione per il delitto di cui all’art. 646 c.p. rispetto a quella sulla procedibilità).

In secondo luogo, la Corte svolge una propria valutazione della vicenda e afferma che dalla motivazione della sentenza penale emergono plurimi elementi incompatibili con la ricostruzione adottata dall'Ufficio. In particolare, risultano plausibili ricostruzioni alternative dei trasferimenti (custodia delle somme, effetti della cointestazione del conto, restituzioni effettuate), tali da rendere incerto se vi sia stato un illecito, quale illecito sia stato eventualmente commesso, da chi, per quale importo e in quale momento si sarebbe verificato l'arricchimento imponibile.

Di seguito, una possibile formulazione del principio di diritto applicato:

«In materia di accertamento dei redditi asseritamente derivanti da attività illecite, la sentenza penale irrevocabile di assoluzione conserva efficacia nel processo tributario anche quando il reato presupposto sia stato definito con declaratoria di non doversi procedere per tardività della querela, ove dalla motivazione emerga comunque un accertamento di merito incompatibile con l'ipotesi appropriativa posta a fondamento della pretesa fiscale. In ogni caso, l'accertamento deve essere annullato quando gli elementi acquisiti non consentano di stabilire con sufficiente certezza se sia stato commesso un illecito, quale ne sia la qualificazione, quale vantaggio patrimoniale ne sia derivato e in quale periodo d'imposta esso si sia realizzato, difettando la prova del conseguimento di redditi imponibili».