Decreto legislativo - 19/06/1997 - n. 218 art. 14 - Disposizioni in materia di conciliazione giudiziale.

La conciliazione giudiziale, fuori udienza ed in udienza, procedura e pagamento delle somme dovute

Altro strumento deflattivo del contenzioso tributario è la conciliazione giudiziale, che, però, a differenza dell'accertamento con adesione, opera a lite già pendente, anche se con mosse differenti a seconda che essa avvenga fuori udienza ovvero in udienza.

Come già evidenziato in sede di inquadramento, difatti, la disciplina dell'istituto in esame, già introdotta nel d.lgs. n. 546/1992 dall'art. 17 del d.lgs. n. 218, è stata da ultimo modificata, sempre agendo sull'apparato normativo del citato d.lgs. n. 546, ad opera dell'art. 9, comma 1, lett. s) e t), del d.lgs. 24 settembre 2015, n. 156, che ha riscritto il detto art. 48, che ora disciplina la «conciliazione fuori udienza». Con il medesimo intervento normativo sono stati altresì introdotti i successivi artt. 48-bis e 48-ter, disciplinanti, rispettivamente, a decorrere dall'1 gennaio 2016, la «conciliazione in udienza» e gli aspetti inerenti la definizione della procedura ed il pagamento delle somme dovute in base ad essa.

In pendenza del giudizio, le parti che raggiungano un accordo conciliativo, ex art. 48 del d.lgs. n. 546/1992, devono presentare istanza congiunta, sottoscritta personalmente o dai difensori, per la definizione totale o parziale della controversia. Essa è rivolta alla Commissione tributaria che, nel caso in cui la data di trattazione sia già fissata, e sempre che sussistano le condizioni di ammissibilità, pronuncia sentenza di cessazione totale della materia del contendere, nel caso di accorto conciliativo totale, ovvero, nel caso di accordo conciliativo parziale, con ordinanza dichiara la cessazione parziale della materia del contendere, disponendo, in questo secondo caso, procedersi all'ulteriore trattazione della causa (la cui data, se non già fissata, è determinata con decreto del presidente di sezione).

Il verbale di conciliazione giudiziale (ex art. 48 d.lgs. n. 546/1992), anche nel testo modificato dall'art 1, comma 419, l. n. 311/2004, ancorché redatto con l'intervento del giudice a definizione di una controversia pendente tra le parti, ha natura di atto negoziale, in quanto scaturente dall'incontro di volontà delle stesse, e, per Cass. sez. V, n. 10981/2020,  carattere novativo delle precedenti opposte posizioni soggettive, sì da comportare l'estinzione dell'originaria pretesa fiscale, unilateralmente determinata e contestata, e la sua sostituzione con quella certa e concordata, costituente titolo per la riscossione delle somme dovute. Ne consegue, sempre per la statuizione da ultimo citata, che l'interpretazione del contenuto del verbale postula un'indagine sulla volontà delle parti e si risolve in un accertamento di fatto (nei più diffusi termini di cui al paragrafo che precede).

Il detto verbale, comunque, che ha natura di atto negoziale ancorché redatto con l'intervento del giudice a definizione di una controversia pendente, va interpretato alla stregua degli artt. 1362 e ss. c.c., risolvendosi in un accertamento di fatto di esclusiva spettanza del giudice di merito. Ne consegue che il sindacato di legittimità non ha ad oggetto la ricostruzione della volontà delle parti, bensì solo l'individuazione dei criteri ermeneutici del processo logico del quale il giudice si sia avvalso per assolvere la funzione a lui riservata, al fine di verificare se sia incorso in vizi del ragionamento o in errore di diritto (in questi termini Cass. sez. III, 4564/2014, nonché la precedente Cass. sez. V, n. 14911/2007).

Nell'ipotesi in esame («conciliazione fuori udienza») la conciliazione si perfeziona con la sottoscrizione dell'accordo di cui innanzi, nel quale sono indicate le somme dovute con i termini e le modalità di pagamento, ed esso costituisce titolo per la riscossione delle somme dovute all'Ente impositore e per il pagamento di quelle dovute al contribuente.

A decorrere dall'1 gennaio 2016 è altresì praticabile la «conciliazione in udienza» come disciplinata dall'art. 48-bis del d.lgs. n. 546/1992.

Nel caso di presentazione di relativa istanza per la conciliazione (totale o parziale), possibile ad opera di ciascuna parte processuale entro i termini per il deposito di memorie illustrative, all'udienza la Commissione tributaria, sempre che esistano le condizioni di ammissibilità, invita le parti alla conciliazione, eventualmente rinviando la causa alla successiva udienza per il perfezionamento dell'accordo conciliativo. Esso avviene difatti con la redazione del processo verbale, indicante le somme dovute nonché relativi termini e modalità di pagamento, che costituisce titolo per la riscossione delle somme dovute all'ente impositore oltre che per il pagamento di quelle dovute al contribuente ed al quale segue, con sentenza, dichiarazione di estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere.

Sempre dall'1 gennaio 2016 è in vigore la disciplina di cui all'art. 48-ter, introdotto nel d.lgs. n. 546/1992, disciplinante definizione e pagamento delle somme dovute in forza della conciliazione giudiziale in esame.

Chiare esigenze deflattive si pongono alla base dei benefici sanzionatori connessi all'esito positivo della conciliazione giudiziale. Le sanzioni amministrative, difatti, si applicano nella misura del quaranta per cento del minimo previsto dalla legge, in caso di perfezionamento della conciliazione nel corso del primo grado di giudizio, ovvero, nella misura del cinquanta per cento del minimo previsto dalla legge, in caso di perfezionamento nel corso del giudizio di secondo grado.

Il versamento delle somme dovute ovvero, in caso di rateizzazione, della prima rata, deve essere effettuato entro venti giorni dalla data di sottoscrizione dell'accordo conciliativo fuori udienza o, in ipotesi di accordo conciliativo in udienza, dalla redazione del processo verbale inerente l'accordo in oggetto. Nel caso di previsto pagamento rateale, infine, si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni di cui all'art. 8 dello stesso d.lgs. n. 218.

Il pagamento di cui innanzi non influisce però sul perfezionamento della procedura, rilevando la relativa assenza ai differenti fini dell'iscrizione a ruolo. In caso di mancato pagamento dell'intero ovvero, in ipotesi di concordata rateizzazione, di una delle rate, compresa la prima, entro il termine di pagamento della rata successiva, il competente Ufficio provvede difatti all'iscrizione a ruolo delle residue somme dovute a titolo di imposta, interessi e sanzioni, nonché della sanzione prevista per il caso di ritardati od omessi versamenti diretti (di cui all'art. 13 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 471), aumentata della metà e applicata sul residuo importo dovuto a titolo di imposta.

Inquadrato l'istituto in esame, anche alla luce degli interventi normativi susseguitisi nel tempo ed in ordine agli effetti funzionali alla deflazione del contenzioso tributario, oltre che illustratane la procedura, in questa sede si richiama la relativa analisi dottrinal-giurisprudenziale già condotta con riferimento ai citati artt. 48, 48- bis e 48-ter del d.lgs. n. 546 del 1992, alla quale, pertanto, si rinvia.