La definizione concordata della lite fiscale non annulla automaticamente la pretesa contributiva INPS

Massima

In tema di contribuzione previdenziale calcolata a percentuale sul reddito, la definizione concordata della lite fiscale di cui all’art. 39, comma 12 d.l. n. 98/2011 non produce effetti sul contenuto dell’avviso di accertamento dell’Agenzia delle Entrate, il quale conserva efficacia ai fini extra-fiscali e può da solo fondare la pretesa contributiva dell’INPS. Tale atto, elaborato sulla base di parametri matematici volti all’emersione di redditi non dichiarati, assume portata presuntiva che l’obbligato è tenuto a contrastare con specifiche contestazioni e prove di segno contrario. In mancanza di resistenza del contribuente mediante l’offerta di prove contrarie, l’accertamento tributario deve considerarsi idoneo a rendere definitivo l’avveramento del fatto impositivo anche ai fini previdenziali, senza che incomba sull'istituto previdenziale l'onere di provare autonomamente il maggior reddito quale fatto costitutivo della pretesa contributiva.

Il caso

La vicenda in esame prende le mosse dall’opposizione ad un avviso di addebito relativo a contributi previdenziali per l’anno 2005 fondato un su avviso di accertamento dell’Agenzia delle entrate, per mezzo del quale erano stati accertati nei confronti di una contribuente maggiori redditi rispetto a quelli dichiarati; il richiamato avviso di accertamento era poi stato oggetto di definizione agevolata della lite fiscale ex art. 39 comma 12, d.l. n. 98/2011 convertito con modificazioni dalla legge n. 111/2011.

Il Tribunale di Isernia accoglieva l’opposizione proposta dalla contribuente, ritenendo che la caducazione dell’avviso di accertamento per effetto della definizione agevolata della lite fiscale avesse determinato la caducazione della pretesa dell’INPS.

La Corte di Appello di Campobasso confermava integralmente la sentenza appellata.

L’istituto previdenziale proponeva ricorso per Cassazione deducendo la violazione e la falsa applicazione degli artt. 10, 13 e 18, d.lgs. n. 241/1997, dell’art.17, primo e secondo comma del d.P.R. n. 435/2001, dell’art. 2, primo comma del d.P.R. n. 322/1988, degli artt.36 bis comma 2 lettera f-g) e art. 36-ter d.P.R. n.600/1973 e dell’art.39, comma 12 del d.l. n. 98/2011.

La questione

La questione giuridica in esame concerne gli effetti della definizione concordata della lite fiscale di cui all’art. 39, comma 12, d.l. n. 98/2011 e dell'accertamento dell’Agenzia delle entrate da cui è derivata la maggiore pretesa sull'obbligazione contributiva previdenziale

Le soluzioni giuridiche

La giurisprudenza di legittimità è concorde nel ritenere che la definizione concordata della lite fiscale, di cui all’art. 39, comma 12 d.l. n. 98/2011, non estenda gli effetti sulla rideterminazione totale o parziale del presupposto impositivo accertato dall'Agenzia delle entrate ai fini extrafiscali, quali i contributi previdenziali calcolati in misura percentuale sul reddito (in senso conforme Cass., sez. IV. sent. 20 agosto 2019 n. 21541; Cass. sez. V., sent. 23 luglio 2025 n. 20950).

La definizione concordata non incide in alcun modo sul contenuto dell'atto di accertamento dell'Agenzia e non importa definitività, propriamente detta, dell'accertamento compiuto dall’Amministrazione finanziaria ai sensi dell'art. 1 d.lgs. n. 462/1997, la cui efficacia, ai fini extra-fiscali del calcolo dei contributi INPS a percentuale sul maggiore reddito, rimane impregiudicata.

Dalla portata presuntiva dell'accertamento tributario sì desume la necessità che lo stesso venga in qualche modo contestato dal contribuente attraverso la produzione di adeguata documentazione probatoria. In mancanza di tale prova di segno contrario offerta dall'obbligato, evidentemente l'atto di accertamento dovrà ritenersi idoneo a rendere definitivo l'avveramento del fatto nello stesso contenuto.

Pertanto, una volta che l'INPS abbia invocato tale accertamento, del quale a quanto detto va aggiunto che, diversamente dai verbali ispettivi (frutto ed espressione di attività investigativa), costituisce applicazione di parametri matematici volti a verificare l'esistenza di redditi ulteriori, esso può essere sufficiente a suffragare la pretesa contributiva ove non “resistita” da prove di segno contrario.

Sulla scorta dei richiamati criteri interpretativi, la Corte di Cassazione ha stabilito che nella fattispecie in esame la Corte d’Appello si è discostata dai principi di diritto che regolano la materia, perché non ha attribuito alcuna rilevanza al fatti che ─ anche a valle della definizione concordata della lite tributaria ─ l’INPS avesse posto a fondamento della sua pretesa l’accertamento già compiuto in sede tributaria; accertamento che, siccome elaborato in applicazione di parametri matematici volti a verificare l'esistenza di redditi ulteriori, può essere da solo sufficiente a suffragare la pretesa contributiva ove non resistita da prove di segno contrario.

Osservazioni

La soluzione interpretativa condivisa dalla Corte di Cassazione con l’ordinanza in commento deve ritenersi condivisibile. La Corte ha fondato la propria decisione su un principio di diritto oramai consolidato: non esiste una disposizione di legge che permetta di estendere gli effetti della definizione concordata tributaria alla rideterminazione del presupposto impositivo ai fini extra-fiscali.

L’accertamento fiscale, essendo basato su parametri matematici volti a verificare l’esistenza di redditi non dichiarati, costituisce una prova presuntiva sufficiente a fondare la pretesa contributiva dell’INPS.

Se questo è vero, la definizione concordata della lite fiscale di cui all’art. 39, comma 12 d.l. n. 98/2011 non produce effetti sul contenuto dell’avviso di accertamento dell’Agenzia delle Entrate, il quale conserva efficacia ai fini extra-fiscali e può da solo fondare la pretesa contributiva dell’INPS. Pertanto, la definizione concordata di una lite tributaria non annulla automaticamente la pretesa per i contributi INPS e l’accertamento fiscale basati sull’atto originario con la conseguenza che l’ente previdenziale può legittimamente richiedere le somme se il contribuente non fornisce prove contrarie idonee a superare la presunzione di maggior reddito emersa in sede fiscale.

Se il contribuente intende evitare che tale accertamento si consolidi anche in sede previdenziale, ha l’onere di contestarlo attivamente nel giudizio contro l’INPS, offrendo prove di segno contrario. La semplice adesione alla definizione agevolata della lite fiscale non equivale a una prova della non esistenza del reddito, ma rappresenta solo una scelta processuale per chiudere il contenzioso con l’Erario.

Le conclusioni raggiunte dalla Corte di Cassazione si pongono in continuità con le recenti statuizioni della giurisprudenza di legittimità e di merito, che hanno già avuto modo di affermare che la chiusura di una lite con il fisco non costituisce uno ‘scudo’ automatico contro le pretese dell’INPS. Per i professionisti e i contribuenti, ciò significa che l’opposizione all’avviso di addebito deve essere supportata da una contestazione specifica del merito della pretesa reddituale, indipendentemente dall’esito (concordato o meno) della controversia fiscale originaria.

L’ordinanza in esame offre un’importante lezione pratica: chi riceve un avviso di addebito per contributi basato su un accertamento tributario e contributi non può adottare una strategia attendista. Limitarsi a impugnare l’atto fiscale e attendere l’esito di quel giudizio è rischioso, perché la pretesa previdenziale prosegue il suo corso. È indispensabile attivarsi su entrambi i fronti: contestare l’accertamento in sede tributaria e, parallelamente, opporsi all’avviso di addebito davanti al giudice del lavoro, preparando una difesa nel merito che contesti la fondatezza del reddito accertato. In caso contrario, si rischia di veder diventare definitiva la richiesta di contributi, indipendentemente dall’esito finale del contenzioso fiscale.