Sono deducibili anche le somme versate all’ex coniuge per coprire il pagamento delle imposte dovute sull’assegno divorzile

Massima

In materia tributaria, anche con riferimento alle istanze di rimborso, il principio dell’autonomia dei periodi d’imposta non preclude l’efficacia del giudicato esterno formatosi tra le stesse parti in relazione a precedenti annualità, qualora la decisione passata in giudicato abbia accertato, in modo definitivo, l’esistenza di presupposti giuridici aventi carattere tendenzialmente permanente. Ne consegue che l’accertata deducibilità [...] delle somme corrisposte dal contribuente all’ex coniuge a titolo di rimborso degli oneri fiscali gravanti sull’assegno divorzile, prevista nelle condizioni economiche della sentenza di divorzio, vincola l’Amministrazione finanziaria anche per le annualità successive, ove non risulti dedotta alcuna modificazione delle predette condizioni.

Il caso

La vicenda trae origine dall’impugnazione di una cartella di pagamento con cui l'Agenzia delle Entrate ha contestato a contribuente l'indebita deduzione, per l'anno d'imposta 2013, di un importo corrisposto all'ex coniuge in forza degli accordi di divorzio per tenerla indenne dalla tassazione dell’assegno divorzile di cui è beneficiaria.
Tale somma era stata pattuita nelle condizioni di divorzio al fine di tenere l'ex coniuge beneficiario indenne dalla tassazione sull'assegno divorzile, garantendole di fatto la percezione di una somma netta.
Secondo il Fisco, invece, solo l’assegno divorzile è deducibile, mentre il rimborso delle relative imposte sarebbe un patto privato senza rilevanza fiscale.
La CTP di Roma ha accolto il ricorso riconoscendo la deducibilità del rimborso Irpef accordato all’ex coniuge per sollevarla dall’imposizione fiscale.
Il percorso processuale nei gradi di merito è stato altalenante: dopo una pronuncia favorevole in primo grado (CTP di Roma), seguita da una declaratoria di incompetenza territoriale e riassunzione (CTP di Milano), la pretesa erariale veniva confermata, negando la deducibilità dell'onere.
La Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Lombardia, tuttavia, riformava la decisione, accogliendo l'appello del contribuente sulla base dell'eccezione di giudicato esterno, formatosi su sentenze relative ad annualità precedenti che avevano già riconosciuto il diritto alla deduzione
L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per Cassazione affidandosi a due motivi. Con il secondo motivo, esaminato in via prioritaria per ragioni di logica giuridica, ha eccepito la violazione dell'art. 2909 c.c. e dell'art. 7 del T.U.I.R., sostenendo che il principio di autonomia dei periodi d'imposta ostacolasse l'efficacia vincolante di un giudicato formatosi su un'annualità diversa, specialmente in relazione a elementi variabili come le spese deducibili.
La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso e confermato la legittimità della deduzione, valorizzando precedenti decisioni tra le stesse parti riferite ad annualità diverse e ritenendo, quindi, che la questione fosse già definita con efficacia di giudicato non potesse, pertanto, essere soggetta a nuovo esame. 

La questione

Il tema affrontato dalla Corte riguarda il trattamento fiscale delle somme versate periodicamente dal coniuge obbligato all’ex coniuge, in aggiunta all’assegno divorzile, con funzione di “manleva” dall’onere fiscale sull’assegno stesso.

La sentenza analizza in particolare i riflessi del giudicato esterno già formatosi che ha riconosciuto la deducibilità delle somme corrisposte dal contribuente all’ex coniuge a titolo di rimborso degli oneri fiscali gravanti sull’assegno divorzile, prevista nelle condizioni economiche della sentenza di divorzio.

Le soluzioni giuridiche
L'articolo 10, comma 1, lettera c), del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) dispone che dal reddito complessivo sono deducibili «gli assegni periodici corrisposti al coniuge, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di separazione legale ed effettiva, di scioglimento o annullamento del matrimonio o di cessazione dei suoi effetti civili, nella misura in cui risultano da provvedimenti dell'autorità giudiziaria».
L’Agenzia delle Entrate nel caso di specie ha sostenuto che questa previsione fosse tassativa e non estensibile ad altre somme, anche se collegate all’assegno.
L’accollo del debito d’imposta dell’ex coniuge, secondo l’amministrazione finanziaria, non avrebbe la funzione assistenziale tipica dell’assegno e, pertanto, non potrebbe godere dello stesso beneficio fiscale.
Ammettere la deducibilità del rimborso imposte assegno divorzile creerebbe, secondo il Fisco, una distorsione del sistema, un ‘salto d’imposta’, poiché l'onere dedotto dal coniuge erogante non sarebbe stato tassato in capo al coniuge percipiente
I Giudici di legittimità operano, con la sentenza in commento, una distinzione tra l'esistenza del diritto alla deduzione (an) e la sua quantificazione (quantum).
Mentre il quantum può variare di anno in anno, l'an della deducibilità, una volta accertato con sentenza passata in giudicato, costituisce un elemento stabile e immutabile della fattispecie, la cui ridiscussione è preclusa.
Pertanto, hanno ritenuto corretta la decisione della Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado che ha ritenuto che fossero vincolanti i precedenti giudicati favorevoli al contribuente.
La decisione si fonda su un principio processuale cruciale: il cosiddetto ‘giudicato esterno’.
L'efficacia espansiva del giudicato esterno permette a una sentenza definitiva di estendere i suoi effetti vincolanti oltre il processo in cui è stata pronunciata, influenzando altre cause tra le stesse parti relative allo stesso rapporto giuridico.
Questo principio mira a garantire la certezza del diritto ed evitare il contrasto di giudicati, operando in particolare su questioni di fatto o diritto comuni e su rapporti di durata.
La Corte di Cassazione, richiamando il proprio orientamento consolidato, chiarisce altresì che il criterio dell'autonomia dei periodi di imposta non impedisce che il giudicato relativo ad uno di essi risulti decisivo anche per gli altri, laddove incida su elementi costitutivi della fattispecie non mutati nei diversi periodi di imposta.
Quindi se una sentenza passata in giudicato ha definito un punto fondamentale basato su elementi destinati a rimanere invariati nel tempo, come le condizioni di un divorzio che prevede il pagamento di una somma aggiuntiva a copertura delle imposte dell’assegno, quella decisione vale anche per gli anni d’imposta successivi.
L’accordo di divorzio intercorso tra coniugi sul versamento della somma aggiuntiva all’assegno divorzile è permanente. Di conseguenza, l’Agenzia delle Entrate non può continuare a contestare la deducibilità del rimborso anno dopo anno dal momento che la questione è già stata decisa una volta per tutte.
La sentenza evidenzia infatti che “nell’ambito del processo tributario relativo anche ad istanze di rimborso del contribuente, il principio dell’autonomia dell’obbligazione tributaria relativa a ciascun periodo di imposta non è ostativo all’efficacia del giudicato esterno formatosi tra le stesse parti con riferimento alla stessa imposta in relazione ad anni diversi, allorché la statuizione passata in giudicato riguardi elementi costitutivi della fattispecie destinati a restare immutati per il loro carattere tendenzialmente permanente o riguardi l’accertamento di una situazione giuridica ovvero la soluzione di questioni di fatto e diritto relative ad un punto fondamentale comune ad entrambe le cause che ha costituito il presupposto logico della decisione

Osservazioni

La sentenza della Suprema Corte è certamente importante in quanto rafforza il principio della certezza del diritto.
La stabilità degli accordi di divorzio e dei loro effetti fiscali, una volta accertata da un Giudice, non può essere oggetto di contestazioni continue.
Viene confermato il valore strategico del giudicato nel contenzioso tributario e sottolineata l'importanza di eccepire e documentare l'esistenza di precedenti decisioni favorevoli passate in giudicato, anche se relative ad annualità diverse, qualora vertano su questioni giuridiche di carattere permanente.
Dal punto di vista sostanziale la Suprema Corte conferma la deducibilità degli oneri accessori all'assegno di mantenimento, quando questi siano previsti da un provvedimento dell'autorità giudiziaria e siano funzionali a determinare l'effettivo contributo economico al sostentamento dell'ex coniuge.
Nel caso di specie il contribuente, in forza della sentenza di divorzio, era tenuto a pagare all’ex coniuge l’assegno divorzile al netto delle imposte, cioè rimborsandole anche l’IRPEF e in altri procedimenti, era già stato accertato con sentenze definitive che queste somme potevano essere dedotte dal reddito.
Anche se ogni anno fiscale è autonomo, quando la questione riguarda “se” una spesa sia deducibile (e non “quanto”) e detta questione sia già stata risolta in via definitiva, vale anche per gli anni successivi.
Pertanto, chiarisce la Corte, l’Agenzia delle Entrate non può tornare a contestare la deducibilità del rimborso IRPEF sull’assegno divorzile.
La pronuncia in commento offre un chiaro indirizzo a tutela anche del contribuente: nel diritto tributario, caratterizzato dalla serialità delle controversie, il principio del ne bis in idem processuale, correttamente inteso, prevale sulla pretesa dell'Amministrazione di rimettere in discussione all'infinito questioni giuridiche già definite, garantendo così la certezza del diritto e l'economia processuale.
Come in tale specifico caso in cui la deducibilità era già stata confermata da una precedente sentenza definitiva tra le stesse parti.
Se quindi vi è un provvedimento giudiziario passato in giudicato che ha già confermato che una certa spesa è deducibile, e quella decisione riguarda una situazione stabile nel tempo (cioè che non cambia da un anno all’altro), resta preclusa all’Amministrazione finanziaria la possibilità di rimettere in discussione la stessa questione per gli anni successivi, finché la situazione resta identica.
La stabilità degli accordi di divorzio e dei loro effetti fiscali, una volta accertata da un Giudice, non può essere oggetto di contestazioni continue da parte del Fisco.